辅助生产费用的归集
1.一般情况下，先记入“制造费用”，再转入“生产成本——辅助生产成本”。
2.辅助生产车间规模很小、制造费用很少的辅助生产不对外提供产品和劳务的，直接记入“生产成本——辅助生产成本”。
辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
总结：分配一次，只对外，不对内；计算单位成本，分子不变，分母变小。
假设基本生产车间（记入“制造费用”）、行政管理部门和销售部门分别耗用剩余水和电的50%、30%和20%。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
编制下列会计分录：
借：制造费用 15 000
管理费用 9 000
销售费用 6 000
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 10 000
——供电车间 20 000
【经典例题1】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表1；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表1。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
根据上表，编制下列会计分录：
借：制造费用——第一车间 21 000 000
——第二车间 9 000 000
管理费用 4 000 000
销售费用 2 000 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 12 000 000
——供电车间 24 000 000
交互分配法
交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成：
首先将各辅助生产车间、部门相互提供的劳务在辅助生产车间进行交互分配。
然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。
计算公式：
★对内交互分配率＝辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量
★对外分配率＝（交互分配前的成本费用＋交互分配转入的成本费用－交互分配转出的成本费用）/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量
由电车间承担水的成本＝1 000×2＝2 000元（转入），相对于水车间是转出。
由水车间承担电的成本＝4 000×1＝4 000元（转入），相对于电车间是转出。
电车间的总成本＝20 000＋转入2 000－转出4 000＝18 000
水车间的总成本＝10 000＋转入4 000－转出2 000＝12 000
电对外分配单位成本＝18 000/16 000＝1.125元/度
水对外分配单位成本＝12 000/4 000＝3元/吨
总结：
1.先对内分配，计算第一次单位成本；
2.辅助车间的总成本＝原成本＋转入成本－转出成本；
3.再对外分配，计算第二次单位成本，分子为总成本，分母变小。
编制下列会计分录：
（1）交互分配（对内分配）
借：生产成本——辅助生产成本——供水车间4 000
——供电车间2 000
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间2 000
——供电车间4 000
（2）对外分配
借：制造费用 15 000
管理费用9 000
销售费用 6 000
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 12 000
——供电车间 18 000
由电车间承担机修的成本＝20×2.4＝48万元（转入），相对于机修车间是转出。
由机修车间承担电的成本＝4×120＝480万元（转入），相对于电车间是转出。
供电车间的总成本＝2400＋转入48－转出480＝1968
机修车间的总成本＝1200＋转入480－转出48＝1632
电对外分配单位成本＝1968/16＝123元/度
机修对外分配单位成本＝1632/480＝3.4万元/小时
根据上表，编制下列会计分录：
（1）交互分配（对内分配）
借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 4 800 000
——供电车间 480 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 480 000
——供电车间 4 800 000
（2）对外分配
借：制造费用——第一车间 21 270 000
——第二车间 9 000 000
管理费用 3 820 000
销售费用 1 910 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 16 320 000
——供电车间 19 680 000
计划成本分配法
计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
各受益单位应负担的辅助生产成本＝该受益单位劳务耗用量×计划单位成本
实际成本＝辅助生产成本归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用
【注意】不需要减去转出的费用，即只加不减
成本差异＝实际成本－按计划分配率分配转出的费用
总结：
1.实际成本＝原实际生产成本＋转入（计划成本），不减转出；
2.成本差异＝实际成本－计划成本，差异记入“管理费用”。
编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 3 800
——供电车间 2 100
制造费用 11 800
管理费用 7 080
销售费用 4 720
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 10 500
——供电车间 19 000
（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”：
借：管理费用 6 400
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间3 300
——供电车间3 100
由电车间承担机修的成本＝20×2.5＝50万元（转入）
由机修车间承担电的成本＝4×118＝472万元（转入）
机修车间的实际成本＝1 200＋转入472＝1 672
电车间的实际成本＝2 400＋转入50＝2 450
机修车间产生的管理费用＝1 672－1 250＝422
机修车间的计划成本＝500×2.5＝1 250
电车间的计划成本＝20×118＝2 360
供电车间产生的管理费用＝2 450－2 360＝90
机修车间的实际成本＝1 200＋472（用0.0118×40 000计算得出）＝1 672（万元）
机修车间的计划成本＝500×2.5＝1 250（万元）
机修车间产生的管理费用＝1 672 －1 250＝422（万元）
供电车间的实际成本＝2 400＋50（用20×2.5计算得出）＝2 450（万元）
供电的计划成本＝200 000×0.0118＝2 360（万元）
供电车间产生的管理费用＝2 450－2 360＝90（万元）
编制下列会计分录：
（1）按计划成本分配：
借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 4 720 000
——供电车间 500 000
制造费用——第一车间 18 120 000
——第二车间 7 720 000
管理费用 3 360 000
销售费用 1 680 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 12 500 000
——供电车间 23 600 000
（2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”：
借：管理费用 5 120 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 4 220 000
——供电车间 900 000
顺序分配法
顺序分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
总结：
1.第一次分配（受益少的部门）直接根据已知计算；
2.第二次分配时（受益多的部门），分子变大，分母变小。
编制下列会计分录：
（1）分配供电费用：
借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 4 000
制造费用 8 000
管理费用 4 800
销售费用 3 200
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 20 000
（2）分配供水费用：
借：制造费用、管理费用、销售费用等 14 000
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 14 000
由电车间承担修理的成本＝20×2.4＝48万元（转入）
即电车间受益48万元，此结果仅仅用于比较
由机修车间承担电的成本＝4×120＝480万元（转入）
即机修车间受益480万元
后分配机修车间
先分配电车间
电车间的总成本＝2 400万元
电对外分配单位成本＝2 400/20＝120元/度
由机修车间承担电的成本＝4×120＝480元（转入）
即机修车间受益480万元
机修车间的总成本 ＝1 200＋480＝1 680万元
机修对外分配单位成本＝1 680/（500－20）＝3.5万元/小时
受益少的先分配，供电车间受益少，先分配该车间的电，分配至零，部分分给机修车间，机修车间成本增加；机修车间不再分配给供电车间，否则就绕循环了。
顺序分配法计算注意：
1.第一次分配直接根据已知计算。
2.第二次分配时，分子变大，分母变小。
编制下列会计分录：
（1）分配供电费用：
借：生产成本——辅助生产成本——机修车间 4 800 000
制造费用——第一车间 10 800 000
——第二车间 4 800 000
管理费用 2 400 000
销售费用 1 200 000
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 24 000 000
（2）分配修理费用：
借：生产成本——制造费用——第一车间 10 500 000
——第二车间 4 200 000
管理费用 1 400 000
销售费用 700 000
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 16 800 000
代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本。此方法有关费用的分配结果最正确。
编制如下会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 4 600
——供电车间 2 920
制造费用（30 080×50%）15 040
管理费用 （30 080×30%）9 024
销售费用 （30 080×20%）6 016
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间14 600
——供电车间23 000
【经典例题5】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。2017年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表5；供电车间发生费用2 400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表5。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
假设X＝每小时修理成本，Y＝每万度电耗用成本。
编制如下会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本——机修车间4 935 500
——供电车间 677 400
制造费用——第一车间 21 266 100
——第二车间 9 000 000
管理费用 3 822 500
销售费用 1 911 300
贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间 16 935 400
——供电车间 24 677 400
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